Бухгалтерский учет по НСФО. Как учесть проценты по лизингу? Часть 2

Организация осуществляет бухгалтерский учет в соответствии с НСФО. Должны ли вознаграждение (проценты) по лизингу и по кредитам, взятым на покупку оборудования купленного в лизинг включаться в себестоимости выпускаемой продукции?

 

В статье 2 Закона Республики Казахстан «О финансовом лизинге» определено, что:

     финансовый лизинг (далее - лизинг) – это вид инвестиционной деятельности, при которой лизингодатель обязуется передать приобретенный в собственность у продавца и обусловленный договором лизинга предмет лизинга лизингополучателю за определенную плату и на определенных условиях во временное владение и пользование на срок более одного года. При этом передача предмета лизинга по договору лизинга должна отвечать одному или нескольким из следующих условий:

      1) передача предмета лизинга в собственность лизингополучателю и (или) предоставление права лизингополучателю на приобретение предмета лизинга по фиксированной цене определены договором лизинга;

      2) срок лизинга превышает 75 процентов срока полезной службы предмета лизинга;

      3) текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок лизинга превышает 90 процентов стоимости передаваемого предмета лизинга;

      лизингодатель – это участник лизинговой сделки, который за счет привлеченных и (или) собственных денег приобретает в собственность предмет лизинга и передает его лизингополучателю на условиях договора лизинга. В рамках одной лизинговой сделки лизингодатель не вправе одновременно выступать в качестве другого ее участника;

      лизингополучатель – это участник лизинговой сделки, который принимает на условиях договора лизинга предмет лизинга;

      лизинговая сделка – это совокупность согласованных действий участников лизинга, направленных на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей;

    срок лизинга – это срок, на который предмет лизинга предоставляется лизингополучателю во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга. При этом досрочное расторжение договора лизинга при сохранении права собственности на предмет лизинга за лизингодателем не влечет за собой изменения срока лизинга.

 

Согласно п.1 статьи 565 Гражданского Кодекса Республики Казахстан (Особенная часть) по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у продавца и предоставить лизингополучателю это имущество во временное владение и пользование за плату.

 

В статье 566 Гражданского Кодекса Республики Казахстан (Особенная часть) указано, что      предметом лизинга могут быть здания, сооружения, машины, оборудование, инвентарь, транспортные средства, земельные участки и любые другие непотребляемые вещи.

 

Предметом лизинга может быть движимое имущество, являющееся предметом залога.

 

Предметом лизинга не могут быть ценные бумаги и природные ресурсы.

 

Согласно п. 1- 3 статьи 4 Закона Республики Казахстан «О финансовом лизинге» предметом лизинга могут быть здания, сооружения, машины, оборудование, инвентарь, транспортные средства, земельные участки и любые другие непотребляемые вещи.

 

Законодательными актами могут быть установлены иные ограничения на использование в качестве предмета лизинга отдельных категорий вещей и земельных участков.

 

В пп. 3) статьи 567 Гражданского Кодекса Республики Казахстан (Особенная часть) указано, что       в договоре лизинга помимо условий, указанных в статье 542 Гражданского Кодекса (Особенная часть), должны содержаться размер и периодичность платежей.

 

Согласно статье 570 Гражданского Кодекса Республики Казахстан (Особенная часть) периодические платежи, подлежащие уплате в соответствии с договором лизинга, могут быть рассчитаны с учетом амортизации всей или существенной части стоимости имущества по цене на момент заключения договора.

 

В статье 21 Закона Республики Казахстан «О финансовом лизинге» указано, что лизинговые платежи – это периодические платежи, представляющие собой общую сумму платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, которые должны быть рассчитаны с учетом возмещения всей или существенной части стоимости предмета лизинга по цене на момент заключения договора лизинга и осуществляемые на протяжении срока действия договора лизинга, которые включают в себя:

      1) возмещение лизингодателю затрат на приобретение предмета лизинга и любых других расходов, непосредственно связанных с приобретением, поставкой предмета лизинга и приведением его в рабочее состояние для использования по назначению в соответствии с договором лизинга;

      2) вознаграждение по лизингу.

 

Согласно статье 22 Закона Республики Казахстан «О финансовом лизинге», учет лизинга осуществляется в соответствии с требованиями законодательства по бухгалтерскому учету.

 

В п. 5 Приказа Министра финансов Республики Казахстан «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета» указано, что субъекты ведут бухгалтерский учет, составляют и представляют финансовую отчетность согласно требованию законодательства Республики, Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в соответствии с их принадлежностью к малому, среднему и крупному предпринимательству.

 

Согласно п. 3, 3-1,3-2 и 4 статьи 2 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» субъекты малого предпринимательства, а также юридические лица, осуществляющие деятельность исключительно через обменные пункты на основании лицензии Национального Банка Республики Казахстан на обменные операции с наличной иностранной валютой, осуществляют составление финансовой отчетности в соответствии с национальным стандартом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

 

Субъекты среднего предпринимательства, а также государственные предприятия, основанные на праве оперативного управления (казенные предприятия), составляют финансовую отчетность в соответствии с международным стандартом для малого и среднего бизнеса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

 

Субъекты малого и среднего предпринимательства, являющиеся организациями, осуществляющими микрофинансовую деятельность, осуществляют ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с международным стандартом для малого и среднего бизнеса и нормативными правовыми актами Национального Банка Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

 

Субъекты крупного предпринимательства и организации публичного интереса обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами.

 

В пп. 11) -13) статьи 1 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» определено, что:

     - стандарт финансовой отчетности – это документ, устанавливающий принципы и методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

      - национальные стандарты финансовой отчетности (далее - национальные стандарты) – это стандарты финансовой отчетности, утвержденные уполномоченным органом;

      - международные стандарты финансовой отчетности (далее – международные стандарты) и международный стандарт финансовой отчетности для организаций малого и среднего бизнеса (далее – международный стандарт для малого и среднего бизнеса) – это стандарты финансовой отчетности, утвержденные Советом по международным стандартам финансовой отчетности.

 

Согласно пп.1) и 2) п.42, п. 43, 44, пп. 1) и 2) п. 45 Приказа Министра финансов Республики Казахстан «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности» аренда подразделяется на два основных вида:

  - финансовый лизинг в соответствии с требованиями Закона Республики Казахстан "О финансовом лизинге";

  - операционная (текущая) аренда.

 

Арендаторы признают финансовый лизинг в качестве основных средств и обязательств в балансе по стоимости арендуемого имущества определенной в договоре лизинга. Арендодатели признают активы, находящиеся в финансовой аренде, в балансе и представляют их в качестве дебиторской задолженности в сумме равной стоимости передаваемого в лизинг имущества, определенной в договоре финансового лизинга.

 

При финансовом лизинге у арендаторов в каждом учетном периоде возникают расходы по амортизации для амортизируемого актива и финансовые расходы. Амортизация на амортизируемые арендуемые активы начисляется также как на собственные активы. Если нет уверенности в том, что к концу срока аренды арендатор получит право собственности на арендуемый актив, то актив полностью амортизируется на протяжении более короткого из двух сроков: срока аренды или срока полезного использования.

 

Сумма арендной платы состоит из двух составляющих:

      - суммы основного долга (первоначально отраженного в бухгалтерском балансе обязательства субъекта по финансовому лизингу);

      - финансовых расходов (процент за пользование объектом финансового лизинга).

 

В п.1 статьи 715 Гражданского Кодекса Республики Казахстан (Особенная часть) указано, что по договору займа одна сторона (займодатель) передает, а в случаях, предусмотренных Гражданским Кодексом (Особенная часть) или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить займодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

 

Согласно п.1 статьи 718 Гражданского Кодекса Республики Казахстан (Особенная часть) если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Казахстан или договором, за пользование предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором.

 

В соответствие с п.1 статьи 727 Гражданского Кодекса Республики Казахстан (Особенная часть) по договору банковского займа займодатель обязуется передать взаймы деньги заемщику на условиях платности, срочности, возвратности.

 

Согласно пп. 3)- 5) п. 32, п. 34, 36 и 37 Приказа Министра финансов Республики Казахстан «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности»:

 

Запасы классифицируются:

      - готовая продукция, произведенная субъектом и предназначенная для продажи;

      - сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (или услуг), а также предназначенные для обеспечения самого производства;

      - незавершенное производство – продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки.

 

В финансовой отчетности запасы отражаются по себестоимости.

 

Себестоимость самостоятельно произведенных запасов состоит из покупной цены сырья и материалов, затраченных на их производство, импортных пошлин, налогов (кроме возмещаемых).

 

Затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов, признаются расходами в том периоде, в котором они понесены.

 

В п. 46 и 68 Приказа Министра финансов Республики Казахстан «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности» указано, что финансовые расходы распределяются по периодам в течение срока финансового лизинга таким образом, чтобы в каждом периоде получилась постоянная ставка процента на балансовую стоимость обязательства для каждого периода.

 

Расходы на финансирование включают в себя расходы по вознаграждениям и расходы на выплату процентов по финансовому лизингу. Расходы по финансированию признаются субъектом как расходы того периода, в котором они понесены, независимо от того, как займы используются.

 

Выводы:

  Таким образом согласно национальным стандартам финансовой отчетности (НСФО) себестоимость продукции должна включать только затраты на сырье и материалы, затраченные на ее производство, импортных пошлин, налогов (кроме возмещаемых).

 

При этом вознаграждение (проценты) по лизингу так же, как и вознаграждение (проценты) по займу должны признаваться в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены. вне зависимости от цели получения заемных средств.

 

Следовательно, вознаграждение (проценты) по лизингу и по кредитам, взятым на покупку оборудования купленного в лизинг не включаются в себестоимости выпускаемой продукции. 

 

#НСФО #бухучетпоНСФО #лизинг #кредит #проценты #вознаграждение #себестоимость #выпускпродукции #ипба