Дистанционные услуги образования. Нужно ли платить ИПН и НДС за нерезидента?

Физическое лицо резидент РФ оказывает дистанционно (на территории РФ) образовательные услуги для ТОО резидента РК. Возникает ли ИПН и НДС за нерезидента?

В п. 5 статьи 96 Закона Республики Казахстан «О ратификации Договора о Евразийском экономическом союзе» определено, что:

"трудовая деятельность" – это деятельность на основании трудового договора или деятельность по выполнению работ (оказанию услуг) на основании гражданско-правового договора, осуществляемая на территории государства трудоустройства в соответствии с законодательством этого государства;

      "трудящийся государства-члена" – это лицо, являющееся гражданином государства-члена, законно находящееся и на законном основании осуществляющее трудовую деятельность на территории государства трудоустройства, гражданином которого оно не является и в котором постоянно не проживает;

  "заказчик работ (услуг)" – это юридическое или физическое лицо, которое предоставляет трудящемуся государства-члена работу на основании заключенного с ним гражданско-правового договора в порядке и на условиях, которые предусмотрены законодательством государства трудоустройства.

Согласно п. 10 статьи 98 Закона Республики Казахстан «О ратификации Договора о Евразийском экономическом союзе» доходы трудящегося государства-члена, полученные им в результате осуществления трудовой деятельности на территории государства трудоустройства, подлежат налогообложению в соответствии с международными договорами и законодательством государства трудоустройства с учетом положений Договора о Евразийском экономическом союзе.

В пп. 2 п. 1 статьи 644 Налогового Кодекса Республики Казахстан указано, что доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признается доход от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан.

Согласно п. 2 статьи 72 Закона Республики Казахстан «О ратификации Договора о Евразийском экономическом союзе» взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг.

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

В п. 2 Приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе определено, что «услуга" – это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности, а также передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных прав.

Согласно п. 28, пп. 3) п. 29, п. 30 Приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг.

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено настоящим разделом.

Местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если услуги в сфере обучения (образования) оказаны на территории этого государства-члена.

Документами, подтверждающими место реализации работ, услуг, являются:

      договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный налогоплательщиками государств-членов;

      документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;

      иные документы, предусмотренные законодательством государств-членов.

В п. 1 статьи 373 Налогового Кодекса Республики Казахстан указано, что  если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 373 Налогового Кодекса, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком налога на добавленную стоимость являются оборотом такого плательщика налога на добавленную стоимость по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым  Кодексом.

Согласно пп. 2) Статья 370 Налогового Кодекса Республики Казахстан необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является Республика Казахстан.

Если иное не установлено статьей 370 Налогового Кодекса, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 378 Налогового Кодекса.

Место реализации товаров, работ, услуг в государствах-членах Евразийского экономического союза определяется в соответствии со статьей 441 Налогового Кодекса.

В соответствие с пп. 3) п. 2, п. 3 статьи 441 Налогового Кодекса Республики Казахстан местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Евразийского экономического союза, если услуги в сфере …… обучения (образования…… оказаны на территории этого государства.

Документами, подтверждающими место реализации работ, услуг, являются:

      договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный между налогоплательщиком Республики Казахстан и налогоплательщиком государства-члена Евразийского экономического союза;

      документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;

      иные документы, предусмотренные законодательством Республики Казахстан.

Выводы:

    Таким образом если физическим лицом –резидентом Российской Федерации будут оказаны услуги в сфере обучения (образования) не на территории Республики Казахстан.  В этом случае у резидента Республики Казахстан не будет возникать обязательство по удержанию индивидуального подоходного налога (ИПН) у источника выплаты. Поскольку доходы нерезидента от оказания таких услуг не будут признаваться доходами из источников в Республики Казахстан.

А также у плательщика налога на добавленную стоимость не будет возникать обязательство по уплате налога на добавленную стоимость (НДС) за нерезидента если нерезидентом услуги в сфере обучения (образования) оказаны на территории Российской Федерации. Поскольку местом реализации таких услуг будет признаваться Российская Федерация.

  Так же можно ознакомится с ответом председателя Комитета государственных доходов МФ РК по ссылке: https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/690941

#услугиобразования #образованиедистанционно #услугинерезидента #ИПНзанерезидента #НДСзанерезидента #услугиобразованиядистанционно #нерезидентИПН #НДСнерезидент #ипба