Маркетинговые услуги от нерезидента. Должны ли платить НДС и КПН?

ТОО, ОУР, плательщик НДС получило от ИП резидента РФ маркетинговые услуги, которые были оказаны на территории РФ. Возникает ли обязательство по исчислению и уплате КПН и НДС за нерезидента и представление ФНО 101.04?

В соответствие с п.2 статьи 216 Налогового Кодекса Республики Казахстан нерезидент уплачивает в Республике Казахстан налоги с доходов из источников в Республике Казахстан в соответствии с положениями Налогового Кодекса.

В пп. 8) статьи 654 Налогового Кодекса Республики Казахстан указано, что налогообложению не подлежат доходы физического лица-нерезидента от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 644 Налогового Кодекса.

В соответствие с пп.3) п. 1 статьи 644 Налогового Кодекса Республики Казахстан доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признается доход от оказания ……… маркетинговых……услуг за пределами Республики Казахстан.

Согласно п.1 статьи 222 Налогового Кодекса Республики Казахстан плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица-резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений и государственных учебных заведений среднего образования, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

В соответствие с п.1 статьи 23 Гражданского Кодекса Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым настоящего пункта.

В абзаце третьем п.2 статьи 11 Налогового Кодекс Российской Федерации определено, что индивидуальные предприниматели – это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность…...

Согласно статье 12 Гражданского Кодекса Республики Казахстан   под физическими лицами понимаются граждане Республики Казахстан, граждане других государств, а также лица без гражданства. Положения настоящей главы применяются ко всем физическим лицам, если иное не установлено Гражданским Кодексом.

В соответствие с п.1 статьи 316 Налогового Кодекса Республики Казахстан плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения в виде облагаемого дохода физического лица у источника выплаты и при самостоятельном налогообложении.

В п.3 статьи 317 Налогового Кодекса Республики Казахстан указано, что по доходам физического лица-нерезидента исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога, а также представление налоговой отчетности производятся в порядке и сроки, которые установлены главой 74 Налогового Кодекса, по ставкам, предусмотренным статьями 320 и 646 Налогового Кодекса.

Согласно пп.1) п.1 статьи 646 Налогового Кодекса Республики Казахстан доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам, если иное не установлено пунктами 2 и 3 статьи 646 Налогового Кодекса    доходы, определенные статьей 644 настоящего Кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 2) – 5) пункта 1 статьи 646 Налогового Кодекса, – 20 процентов.

В соответствие со статьей 657 Налогового Кодекса Республики Казахстан   декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту уплаты налога ежеквартально, не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в который входят отчетные налоговые периоды.

В Приказе  Первого заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан – Министра финансов Республики Казахстан   «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления» указано, что  форма налоговой отчетности "Расчет по корпоративному подоходному налогу" (форма 101.04), предназначена для исчисления суммы корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты с дохода нерезидента, а также для отражения сумм доходов, освобожденных от налогообложения в соответствии с положениями международного договора. Расчет составляется налоговым агентом в соответствии со статьей 648 Налогового кодекса.

А форма декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00) составляется налогоплательщиками (налоговыми агентами, за исключением применяющих специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств, на основе упрощенной декларации), к физическим лицам согласно главам 35 и 36 раздела 8, главе 74 раздела 19, разделу 19 Налогового кодекса.

Согласно п.1 статьи 373 Налогового Кодекса Республики Казахстан  если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 373 Налогового Кодекса, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком налога на добавленную стоимость являются оборотом такого плательщика налога на добавленную стоимость по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым Кодексом.

В соответствие с пп 4) п. 2 статьи 441 Налогового Кодекса Республики Казахстан местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Евразийского экономического союза, если налогоплательщиком этого государства приобретаются маркетинговые услуги.

Вывод:

   Поскольку плательщиками корпоративного подоходного налога (КПН) являются юридические лица резиденты и нерезиденты Республики Казахстан. А индивидуальный предприниматель (ИП) – это физическое лицо. И физические лица резиденты и нерезиденты Республики Казахстан являются плательщиками индивидуального подоходного налога (ИПН).

Соответственно поскольку маркетинговые услуги, оказанные на территории Российской Федерации индивидуальным предпринимателем – нерезидентом Республики Казахстан (резидентом Российской Федерации) будут признается доходом нерезидента, полученным из источников в Республике Казахстан, а также место реализации таких услуг будет тоже признаться Республика Казахстан.

Соответственно у юридического лица - резидента Республики Казахстан будет возникать обязательство по исчислению и уплате индивидуального подоходного налога и налога на добавленную стоимость по приобретенным работам, услугам от нерезидента с отражением данных сумм в ФНО 200.00 и 300.00.

#услугиотнерезидента #КПНзанерезидента #НДСуслугинерезидента #КПНмаркетинговыеуслуги #уплатаНДС #КПНзанерезидента #исчислениеНДС #ипба