Сдают ли ФНО 240.00 иностранцы которые работают в Республики Казахстан по трудовому договору, заключенному с ТОО?
В Приложении к приказу Первого заместителя Премьера-Министра Республики Казахстан –
Министра финансов Республики Казахстан Правила составления налоговой отчетности "Декларация по индивидуальному подоходному налогу (форма 240.00)" указано, что Правила составления налоговой отчетности "Декларация по индивидуальному подоходному налогу (форма 240.00)" определяют порядок составления формы налоговой отчетности "Декларация по индивидуальному подоходному налогу" (далее – декларация), предназначенной для исчисления ИПН. Декларация составляется следующими физическими лицами:
получившими имущественный доход, в том числе доход от реализации имущества, находящегося за пределами Республики Казахстан, а также другие доходы;
получившими доходы из источников за пределами Республики Казахстан;
трудовыми иммигрантами-резидентами;
занимающимися частной практикой;
имеющими деньги на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан;
имеющими на праве собственности недвижимое имущество, ценные бумаги, долю участия в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного за пределами Республики Казахстан;
нерезидентами в соответствии с разделом 19 Налогового Кодекса.
Согласно пп. 4) статьи 34 Закон Республики Казахстан «О миграции населения» трудовые иммигранты – это иммигранты, прибывшие в Республику Казахстан в качестве домашних работников с целью выполнения работ (оказания услуг) у работодателей – физических лиц в домашнем хозяйстве на основании разрешения трудовому иммигранту.
В п. 1 и 2 статьи 216 Налогового Кодекса Республики Казахстан указано, что резидент Республики Казахстан уплачивает в Республике Казахстан в соответствии с положениями Налогового Кодекса налоги с доходов из источников в Республике Казахстан и за ее пределами.
Нерезидент уплачивает в Республике Казахстан налоги с доходов из источников в Республике Казахстан в соответствии с положениями Налогового Кодекса.
В соответствие с пп. 1) п.1, п. 2 и пп. 1) – 3) п. 3 статьи 217 Налогового Кодекса Республики Казахстан резидентом Республики Казахстан в целях Налогового Кодекса признается:
- физическое лицо:
постоянно пребывающее в Республики Казахстан;
непостоянно пребывающее в Республике Казахстан, но центр жизненных интересов которого находится в Республике Казахстан.
Если иное не установлено п. 2-1 статьи 217 Налогового Кодекса, физическое лицо признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан для текущего налогового периода, если оно находится в Республике Казахстан не менее ста восьмидесяти трех календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде.
Центр жизненных интересов физического лица признается находящимся в Республике Казахстан при одновременном выполнении следующих условий:
- физическое лицо имеет гражданство Республики Казахстан или разрешение на проживание в Республике Казахстан (вид на жительство);
- супруг(а) и (или) близкие родственники физического лица проживают в Республике Казахстан;
- наличие в Республике Казахстан недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях физическому лицу и (или) супругу(е) и (или) его близким родственникам, доступного в любое время для его проживания и (или) для проживания супруга(и) и (или) его близких родственников.
В п.1 статьи 316 Налогового Кодекса Республики Казахстан указано, что плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения в виде облагаемого дохода физического лица у источника выплаты и при самостоятельном налогообложении.
В соответствие с пп. 1) и 2) п.1 статьи 356 Налогового Кодекса Республики Казахстан исчисление и уплата в бюджет индивидуального подоходного налога осуществляется физическим лицом самостоятельно:
- по доходам, указанным в пп. 1) – 12) и 17) статьи 321 Налогового Кодекса, – в случае получения таких доходов от лица, не являющегося налоговым агентом;
- по доходам, указанным в пп. 13) – 18) статьи 321 Налогового Кодекса.
В пп. 1) – 4) п.2, пп. 1) и 2) п. 3 статьи 350 Налогового Кодекса Республики Казахстан указано, что если иное не установлено п. 3 статьи 350 Налогового Кодекса, налоговыми агентами признаются следующие лица, выплачивающие доход физическому лицу-резиденту:
- индивидуальный предприниматель;
- лицо, занимающееся частной практикой;
- юридическое лицо, в том числе нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
При этом юридическое лицо-нерезидент признается налоговым агентом с даты постановки его филиала, представительства или постоянного учреждения без открытия филиала или представительства на регистрационный учет в налоговых органах Республики Казахстан;
- юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, в случае, если филиал, представительство не образуют постоянного учреждения в соответствии с международным договором, регулирующим вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов, или статьей 220 Налогового Кодекса.
Не признаются налоговыми агентами:
- дипломатические и приравненные к ним представительства иностранного государства, консульские учреждения иностранного государства, аккредитованные в Республике Казахстан;
- международные и государственные организации, зарубежные и казахстанские неправительственные общественные организации и фонды, освобожденные от обязательства по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты в соответствии с международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан.
Согласно пп. 1) – 6) п.1 статьи 330 Налогового Кодекса Республики Казахстан к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относятся:
- доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом имущества в Республике Казахстан, указанного в статье 331 Налогового Кодекса;
- доход физического лица от реализации имущества, полученный из источников за пределами Республики Казахстан;
- доход от прироста стоимости при передаче физическим лицом имущества (кроме денег) в качестве вклада в уставный капитал, указанного в статье 333 Налогового Кодекса;
- доход, полученный физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем и (или) плательщиком единого совокупного платежа, от сдачи в имущественный наем (аренду) имущества лицам, не являющимся налоговыми агентами;
- доход от уступки права требования, в том числе доли в жилом доме (здании) по договору о долевом участии в жилищном строительстве;
- доход от прироста стоимости при реализации указанных в статье 334 Налогового Кодекса прочих активов индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса либо для крестьянских или фермерских хозяйств.
В пп. 1) – 5), 8), 11-1), 12), 12-1) и 13) п.1 статьи 363 Налогового Кодекса Республики Казахстан указано, что декларацию по индивидуальному подоходному налогу представляют следующие налогоплательщики-резиденты:
- индивидуальные предприниматели;
- лица, занимающиеся частной практикой;
- физические лица, получившие имущественный доход;
- физические лица, получившие доходы из источников за пределами Республики Казахстан;
- домашние работники, в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан, получающие доходы не от налогового агента;
- трудовые иммигранты-резиденты Республики Казахстан, получающие (подлежащие получению) доходы по трудовым договорам, заключенным в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан на основании разрешения трудовому иммигранту;
- ……… лица, имеющие вид на жительство в Республике Казахстан, которые имеют по состоянию на 31 декабря отчетного налогового периода деньги на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан, в сумме, превышающей 2 000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 31 декабря отчетного налогового периода;
- …….. лица, имеющие вид на жительство в Республике Казахстан, которые имеют по состоянию на 31 декабря отчетного налогового периода следующее имущество на праве собственности:
недвижимое имущество, которое (права и (или) сделки по которому) подлежит государственной или иной регистрации (учету) в компетентном органе иностранного государства в соответствии с законодательством иностранного государства;
ценные бумаги, эмитенты которых зарегистрированы за пределами Республики Казахстан;
долю участия в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного за пределами Республики Казахстан;
- ……… лица, имеющие вид на жительство в Республике Казахстан, которые имеют по состоянию на 31 декабря отчетного налогового периода в собственности цифровые активы;
- физические лица, не указанные в пп. 1) – 10) п. 1 статьи 363 Налогового Кодекса, получившие доходы, подлежащие налогообложению физическим лицом, самостоятельно.
В соответствие с п.1 статьи 361 Налогового Кодекса Республики Казахстан налоговым периодом для исчисления индивидуального подоходного налога с доходов, подлежащих налогообложению физическим лицом самостоятельно, является календарный год, если иное не установлено статьей 361 Налогового Кодекса.
Согласно п.1 и 2 статьи 364 Налогового Кодекса Кодекс Республики Казахстан если иное не установлено статьей 364 Налогового Кодекса, декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных Конституционным законом Республики Казахстан "О выборах в Республике Казахстан", Уголовно-исполнительным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан "О противодействии коррупции".
Декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется трудовыми иммигрантами, являющимися домашними работниками-резидентами Республики Казахстан, получившими доходы, предусмотренные статьей 360 Налогового Кодекса, в случае превышения суммы индивидуального подоходного налога, исчисленной за отчетный налоговый период, над суммой предварительных платежей по индивидуальному подоходному налогу.
В пп. 1) и 2) статьи 219 Налогового Кодекса Республики Казахстан указано, что нерезидентом в целях Налогового Кодекса признается:
- физическое или юридическое лицо, не являющееся резидентом в соответствии с положениями статьи 217 Налогового Кодекса;
- несмотря на положения статьи 217 Налогового Кодекса, иностранец или лицо без гражданства, которое признается нерезидентом в соответствии с положениями международного договора, регулирующего вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов.
В соответствие с п. 3 и 4 статьи 655 Налогового Кодекса Республики Казахстан исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, …………, к сумме следующих доходов физического лица-нерезидента, включая доходы, определенные п. 1 статьи 322 Налогового Кодекса:
от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями;
от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной выгоды, полученной от работодателя;
гонорары руководителя и (или) иные выплаты членам органа управления (совета директоров или иного органа), получаемые указанными лицами в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей в отношении резидента, независимо от места фактического выполнения таких обязанностей;
надбавки, выплачиваемые ему в связи с проживанием в Республике Казахстан резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями;
страховые выплаты физическим лицам – нерезидентам, осуществляемые по договору пенсионного аннуитета;
пенсионные выплаты, осуществляемые накопительным пенсионным фондом-резидентом.
Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производятся налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов физическому лицу-нерезиденту, за исключением случая, указанного в п. 7 статьи 655 Налогового Кодекса.
Индивидуальный подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода физическому лицу-нерезиденту.
В статье 657 Налогового Кодекса Республики Казахстан указано, что декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту уплаты налога ……...
В соответствие с п. 1 и 3 статьи 658 Налогового Кодекса Республики Казахстан положения статьи 658 Налогового Кодекса распространяются на доходы физического лица-нерезидента, полученные из источников в Республике Казахстан от лица, не являющегося налоговым агентом в соответствии с положениями Налогового Кодекса.
Если иное не установлено статьей 658 Налогового Кодекса, уплата индивидуального подоходного налога производится физическим лицом-нерезидентом самостоятельно ………..
В статье 659 Налогового Кодекса Республики Казахстан указано, что если иное не установлено статьей 659 Налогового Кодекса, декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту пребывания (жительства) налогоплательщика не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, физическим лицом-нерезидентом, получающим доходы из источников в Республике Казахстан, подлежащие налогообложению физическим лицом самостоятельно в соответствии с Налоговым Кодексом.
Вывод:
Таким образом если работник – иностранец, получает имущественный доход, доходы за пределами Республики Казахстан, а также другие доходы, подлежащие налогообложению физическим лицом самостоятельно. В этом случае у физического лица иностранца, возникает обязательство по представлению ФНО 240.00.
#иностранец #трудовойдоговор #ФНО240 #ТД #работникиностранец #ипба
