Когда брать НДС в зачет если АВР выставлен и подписан в декабре 25 г., а ЭСФ в январе 26 г.?

Вопрос: Если АВР выписан и подписан в декабре 25 г., а ЭСФ выставлена Исполнителем в январе 26 г. когда брать НДС в зачет?

Ответ:

В соответствии с п.1 статьи 481 нового Налогового Кодекса РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК налог на добавленную стоимость, относимый в зачет по приобретенным товарам, работам, услугам, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится дата получения товаров, работ, услуг.

В случае выписки исправленного счета-фактуры сумма налога на добавленную стоимость учитывается в том налоговом периоде, в котором был учтен такой налог по аннулированному счету-фактуре, за исключением случаев, когда даты совершения оборота, указанные в аннулированном счете-фактуре и исправленном счете-фактуре, отличаются и приходятся на разные налоговые периоды.

В случае если в счете-фактуре, выписанном в электронной форме, указана дата выписки на бумажном носителе, то такая дата признается датой выписки счета-фактуры для целей настоящего пункта.

Положения настоящего пункта не применяются в случаях, установленных п. 2 – 5 статьи 481 нового Налогового Кодекса.

Согласно п.1, пп.1) п.6 статьи 480 нового Налогового Кодекса РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость, зарегистрированным в базе налогоплательщиков, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы, услуги, указанного в документе в соответствии с п. 6 и 7 статьи 480 нового Налогового Кодекса, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации.

Для целей пункта 1 настоящей статьи в случае приобретения товаров, работ, услуг, за исключением случаев, предусмотренных пп. 1) и 2) п. 7 статьи 480 нового Налогового Кодекса, сумма налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, определяется на основании одного из следующих документов с выделенным в нем налогом на добавленную стоимость и указанием идентификационного номера налогоплательщика-поставщика: -счета-фактуры или проездного билета (на бумажном носителе, электронного билета, электронного проездного документа), выписанного поставщиком, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость на дату выписки счета-фактуры;

В соответствие с п.3 статьи 460 нового Налогового Кодекса РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг, за исключением случаев, установленных в п. 4, 5, 6 и 13 статьи 460 нового Налогового Кодекса.

При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в:

      акте выполненных работ, оказанных услуг;

      документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в случае отсутствия акта выполненных работ, оказанных услуг.

Так же в статье 832 нового Налогового Кодекса РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК указано что установить, что если дата получения легкового автомобиля, учтенного (учитываемого) в качестве основного средства, или дата выписки счета-фактуры по его приобретению приходится на период с 1 января 2026 года, то сумма налога на добавленную стоимость по такому легковому автомобилю относится в зачет в 2026 году при соблюдении условий, установленных главой 49 нового Налогового Кодекса.

В соответствие с п.1 статьи 401 Налогового Кодекса РК от 25 декабря 2017 года № 120-VI ЗРК      налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

      1) дата получения товаров, работ, услуг;

      2) дата выписки счета-фактуры или иного документа, являющегося основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии с п. 1 статьи 400 Налогового Кодекса от 25 декабря 2017 года № 120-VI ЗРК.

В случае выписки исправленного счета-фактуры, сумма налога на добавленную стоимость учитывается в том налоговом периоде, в котором был учтен такой налог по аннулированному счету-фактуре, за исключением случаев, когда даты совершения оборота, указанные в аннулированном счете-фактуре и исправленном счете-фактуре, отличаются и приходятся на разные налоговые периоды.

В случае если в счете-фактуре, выписанном в электронной форме, указана дата выписки на бумажном носителе, то такая дата признается датой выписки счета-фактуры для целей настоящего пункта.

Положения настоящего пункта не применяются в случаях, установленных п. 2 – 6 статьи 401 Налогового Кодекса от 25 декабря 2017 года № 120-VI ЗРК.

Согласно п.3 статьи 379 Налогового Кодекса РК от 25 декабря 2017 года № 120-VI ЗРК датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг, за исключением случаев, установленных в п. 4, 5, 6 и 13 статьи 369 Налогового Кодекса от 25 декабря 2017 года № 120-VI ЗРК.

При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в:

      акте выполненных работ, оказанных услуг;

      документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в случае отсутствия акта выполненных работ, оказанных услуг.

Вывод:

Таким образом, по мнению эксперта, если АВР выписан и подписан в декабре 2025 года, а ЭСФ выставлена Исполнителем в январе 2026 года, то поскольку дата оборота в общих случаях будет определяться по дате подписания АВР и, следовательно, дата оборота будет приходиться на 2025 год, то и применять необходимо положение Налогового Кодекса 2025 года.

Следовательно, по мнению эксперта, в общих случаях в 2025 году при условии соблюдения положений Налогового Кодекса, НДС относиться в зачет по наиболее поздней из дат и если дата выписки счета-фактуры приходится на период с 1 января 2026 года, то сумма НДС относится в зачет в 2026 году.

Данные актуальны на 30.10.2025 года.
⠀
#НДС #зачетНДС #АВР #ЭСФ #налоговыйкодекс2026 #налогообложениеРК #КГД #бухгалтерияРК #финансовыйучет #налоговаяотчетность #бизнесРК #изменениявзаконодательстве #ипба