Можно ли отнести на вычеты по КПН без удержания из дохода работников уплаченные за свой счет ИПН, ОПВ и ВОСМС?

Можно ли отнести на вычеты по КПН без удержания из дохода работников уплаченные за свой счет ИПН, ОПВ и ВОСМС?

 

В соответствие с п.1 статьи 242 Налогового Кодекса Республики Казахстан расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового Кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым Кодексом.

 

Положения настоящего пункта применяются к расходам налогоплательщика, понесенным как в Республике Казахстан, так и за ее пределами.

Согласно статье 263 Налогового Кодекса Республики Казахстан если иное не установлено статьей 263 Налогового Кодекса, в отчетном налоговом периоде вычету подлежат налоги и платежи в бюджет, уплаченные в бюджет Республики Казахстан или иного государства:

      1) в отчетном налоговом периоде, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период и (или) налоговые периоды, предшествующие отчетному налоговому периоду;

      2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период.

 

При этом уплаченные суммы налогов и платежей в бюджет определяются с учетом проведения зачетов в порядке, определенном статьями 102 и 103 Налогового Кодекса.

 

Исчисление и начисление налогов и платежей в бюджет производятся в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан или иного государства (для налогов и платежей, уплаченных в бюджет иного государства).

   В пп. 53), 55) и 57) п.1 статьи 1 Налогового Кодекса Республики Казахстан определено, что:

  - налогоплательщик – это лицо и (или) структурное подразделение юридического лица, являющиеся плательщиком налогов и платежей в бюджет;

  - налоговый агент – это индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, юридическое лицо, в том числе его структурные подразделения, а также юридическое лицо-нерезидент, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты, и (или) единого платежа;

  - налоги – это законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым Кодексом, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер.

 

В соответствие с п.1 статьи 316 Налогового Кодекса Республики Казахстан плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения в виде облагаемого дохода физического лица у источника выплаты и при самостоятельном налогообложении.

 

Согласно п.1 статьи 317 Налогового Кодекса Республики Казахстан по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, гражданина Республики Казахстан, иностранца или лица без гражданства, являющегося резидентом Республики Казахстан (далее – физическое лицо-резидент), исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога, а также представление налоговой отчетности производятся налоговым агентом в порядке и сроки, которые установлены главой 35, параграфом 1 главы 36, главой 38 и статьей 657 Налогового Кодекса, по ставкам, предусмотренным статьей 320 Налогового Кодекса.

 

В п.1 статьи 351 Налогового Кодекса Республики Казахстан указано, что исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производится налоговым агентом при начислении дохода, подлежащего налогообложению.

 

Согласно п. 1 статьи 257 Налогового Кодекса Республики Казахстан вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в п. 1 статьи 322 Налогового Кодекса (в том числе расходы работодателя по доходам работника, указанным в пп. 20), 22), 23) и 24) п. 1 статьи 644 Налогового Кодекса), за исключением:

      1) включаемых в первоначальную стоимость:

      фиксированных активов;

      объектов преференций;

      активов, не подлежащих амортизации;

      2) включаемых в себестоимость запасов и подлежащих отнесению на вычеты через себестоимость таких запасов, которая определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

      3) признаваемых последующими расходами в соответствии с п. 2 статьи 272 Налогового Кодекса.

      4) расходов налогоплательщика, предусмотренных п. 2 статьи 257 Налогового Кодекса.

 

В соответствие с п.5 статьи 351 Налогового Кодекса Республики Казахстан при уплате налоговым агентом суммы индивидуального подоходного налога, исчисленной с доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты в соответствии с положениями Налогового Кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты считается исполненной.

 

Согласно пп. 47) п.2 статьи 319 Налогового Кодекса Республики Казахстан не рассматриваются в качестве дохода физического лица суммы индивидуального подоходного налога, исчисленные и уплаченные налоговым агентом в соответствии с положениями Налогового Кодекса, обязательных пенсионных взносов, исчисленные и уплаченные агентом по уплате обязательных пенсионных взносов в соответствии с Законом Республики Казахстан "О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан" с доходов физического лица-резидента за счет собственных средств, без их удержания.

 

В пп. 3) п.1  статьи 1 Налогового Кодекса Республики Казахстан определено, что социальные платежи – это обязательные пенсионные взносы, обязательные профессиональные пенсионные взносы, обязательные пенсионные взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Законом Республики Казахстан "О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан", социальные отчисления, уплачиваемые в соответствии с Законом Республики Казахстан "Об обязательном социальном страховании", отчисления и взносы на обязательное социальное медицинское страхование, уплачиваемые в соответствии с Законом Республики Казахстан "Об обязательном социальном медицинском страховании".

 

В соответствие с п.1 и 7 статьи 24 Закона Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» обязательные пенсионные взносы, обязательные профессиональные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд подлежат уплате агентами по ставкам, определяемым Законом «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан».

 

Удержанные (начисленные) обязательные пенсионные взносы, обязательные профессиональные пенсионные взносы перечисляются в Государственную корпорацию

 

В пп. 28) статьи 1 Закона Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» определено, что агент по уплате обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов (далее – агент) – это физическое или юридическое лицо, включая иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы, представительства иностранных юридических лиц, исчисляющие, удерживающие (начисляющие) и перечисляющие обязательные пенсионные взносы, обязательные профессиональные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд в порядке, определяемом законодательством Республики Казахстан.

 

В качестве агента по исчислению (начислению), перечислению единого платежа за работников рассматриваются налоговые агенты, определенные в соответствии со статьей 776-1 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс).

 

Согласно пп. 2) п.2 статьи 14 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании» плательщиками взносов являются работники, в том числе государственные и гражданские служащие, за исключением военнослужащих, сотрудников правоохранительных, специальных государственных органов.

 

В пп. 2) статьи 1 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании» определено, что плательщики отчислений и (или) взносов (далее – плательщики) – это лица, осуществляющие исчисление, удержание, перечисление, уплату отчислений и (или) взносов в фонд социального медицинского страхования в порядке, установленном Законом «Об обязательном социальном медицинском страховании».

 

Вывод:

   Таким образом, поскольку вычету при исчислении корпоративного подоходного налога (КПН) подлежат налоги и платежи, уплаченные в бюджет и являющиеся обязательством налогоплательщика.

  При этом плательщиком индивидуального подоходного налога (ИПН), обязательных пенсионных взносов (ОПВ) и взносов на обязательное медицинское социальное отчисление (ВОСМС) является физическое лицо – работник. А работодатель в данном случае выступает в качестве налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению ИПН, ОПВ и ВОСМС.

Соответственно в том случае если суммы ИПН, ОПВ и ВОСМС без их удержания были уплачены налоговым агентом за счет собственных средств.

Следовательно, такие налоги и социальные платежи не подлежат отнесению на вычеты целях исчисления корпоративного подоходного налога.

 

#КПН #вычетыпоКПН #ИПН #ОПВ #ВОСМС #ипба