Возникает ли обязательства по уплате КПН и НДС при выплате продавцом - резидентом РК ретро-бонуса покупателю - резиденту РФ?
Раба́т, реба́т, ребе́йт, рибе́йт (англ. rebate — скидка, уступка; от нем. Rabatt, от итал. rabatto) (в российской практике — ретро—бонус) — скидка с цены товара, предоставляемая в виде процента или определённой суммы при закупке товара крупными партиями.
Рибейт в области стимулирования продаж — возврат покупателю части стоимости товара (услуги) после предъявления доказательства покупки товара или услуги (как правило, свыше некоторого установленного порога). Рибейт (или ретро-бонус) чаще предлагается крупными компаниями своим дистрибьюторам и дилерам (обычно в зачёт следующих покупок), реже — конечным потребителям. (Источник Википедия)
Ретро-бонус торг. вознаграждение, выплачиваемое поставщиком покупателю после приобретения им определённого количества товаров (Источник Викисловарь)
В соответствие с пп. 2) п.1, п.2 статьи 369 Налогового Кодекса Республики Казахстан облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость при приобретении работ, услуг от нерезидента в соответствии со статьей 373 Налогового Кодекса.
Согласно п.2 статьи 372 Налогового Кодекса Республики Казахстан оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара.
В п. 1 статьи 373 Налогового Кодекса Республики Казахстан указано, что если иное не предусмотрено п. 2 статьи 373 Налогового Кодекса, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком налога на добавленную стоимость являются оборотом такого плательщика налога на добавленную стоимость по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым Кодексом.
Согласно пп. 1) и 2) статьи 370 Налогового Кодекса Республики Казахстан необлагаемым оборотом является:
- оборот по реализации товаров, работ, услуг, освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым Кодексом;
- оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является Республика Казахстан.
Если иное не установлено статьей 370 Налогового Кодекса, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 378 Налогового Кодекса.
Место реализации товаров, работ, услуг в государствах-членах Евразийского экономического союза определяется в соответствии со статьей 441 Налогового Кодекса.
В пп. 5) п.2, п.3 статьи 441 Налогового Кодекса Республики Казахстан указано, что местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Евразийского экономического союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства, если иное не предусмотрено пп. 1), 2), 3) и 4) п.2 статьи 441 Налогового Кодекса.
Документами, подтверждающими место реализации работ, услуг, являются:
договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный между налогоплательщиком Республики Казахстан и налогоплательщиком государства-члена Евразийского экономического союза;
документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;
иные документы, предусмотренные законодательством Республики Казахстан.
В соответствие с пп. 2), 3) и 11) п.1 статьи 644 Налогового Кодекса Республики Казахстан доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов:
- доход от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан;
- доход от оказания управленческих, финансовых, консультационных, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан.
- доход в виде вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам.
В пп. 62) п.1 статьи 1 Налогового Кодекса Республики Казахстан определено, что вознаграждение – это все выплаты:
связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками второго уровня и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной;
связанные с кредитом (займом, микрокредитом), право требования по которому уступлено юридическому лицу, указанному в законах Республики Казахстан "О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан" и "О микрофинансовой деятельности", за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной;
связанные с передачей имущества по договору финансового лизинга, в том числе связанные с таким договором выплаты взаимосвязанной стороне, за исключением:
стоимости, по которой такое имущество получено (передано);
выплат в связи с изменением размера лизинговых платежей при применении коэффициента (индекса) в соответствии с условиями договора финансового лизинга;
выплат лицу, которое не является для лизингополучателя лизингодателем, взаимосвязанной стороной;
по вкладам (депозитам), за исключением суммы вклада (депозита), а также выплат лицу, не являющемуся для стороны, принявшей вклад (депозит), вкладчиком (депозитором), взаимосвязанной стороной;
связанные с договором накопительного страхования, за исключением размера страховой суммы, выплат лицу, не являющемуся для страхователя страховщиком, взаимосвязанной стороной;
по долговым ценным бумагам в виде дисконта либо купона (с учетом дисконта либо премии от стоимости первичного размещения и (или) стоимости приобретения), выплаты лицу, являющемуся для лица, выплачивающего вознаграждение, держателем его долговых ценных бумаг, взаимосвязанной стороной;
по векселю, за исключением суммы, указанной в векселе, выплат лицу, не являющемуся для векселедателя держателем его векселей, взаимосвязанной стороной;
по операциям репо – в виде разницы между ценой закрытия и ценой открытия репо;
по исламским арендным сертификатам.
В целях настоящего подпункта вознаграждением также признаются вознаграждения, выплачиваемые по договорам банковского счета;
Вывод:
Таким образом поскольку (начисленные и выплаченные ретро-бонусы покупателю) в данном случае местом реализации будет признаваться территория предпринимательской деятельности покупателя – резидента Российской Федерации. Соответственно такой оборот будет признаваться необлагаемым оборотом и не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (НДС).
Так же если услуги покупателем –резидентом Российской Федерацией оказаны за пределами Республики Казахстан, то такие услуги не будут признаваться доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан и соответственно корпоративным подоходным налогом (КПН) не облагаются.
#КПН #НДС #резидентРК #резидентРФ #ретробонус #ипба
