Должно ли ТОО полученные услуги от нерезидента - физ. лица отражать в форме 101.04?
В Приложении к Приказу Первого заместителя Премьера-Министра Республики Казахстан –Министра финансов Республики Казахстан «Правила составления налоговой отчетности "Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04)"» указано что Правила составления налоговой отчетности "Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04)" (далее – Правила), разработаны в соответствии с Кодексом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее – Налоговый кодекс) и определяют порядок составления формы налоговой отчетности "Расчет по корпоративному подоходному налогу" (далее – расчет), предназначенной для исчисления суммы корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты с дохода нерезидента, а также для отражения сумм:
доходов, освобожденных от налогообложения в соответствии с положениями международного договора;
доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с Налоговым Кодексом;
не являющихся доходом из источников Республике Казахстан.
Расчет составляется налоговым агентом в соответствии со статьей 648 Налогового Кодекса.
Согласно статье 648 Налогового Кодекса Республики Казахстан налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента….
В пп. 53) п.1 статьи 1 Налогового Кодекса Республики Казахстан определено что налоговый агент – это индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, юридическое лицо, в том числе его структурные подразделения, а также юридическое лицо-нерезидент, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты, и (или) единого платежа.
Однако согласно п.1 статьи 645 Налогового Кодекса Республики Казахстан доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан (далее в целях настоящей главы – нерезидент), облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.
В соответствии с п. 1 статьи 655 Налогового Кодекса Республики Казахстан доходы физического лица-нерезидента из источников в Республике Казахстан, за исключением доходов, указанных в п. 1 статьи 656 Налогового Кодекса, облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 646 Налогового Кодекса, без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено статьей 655 Налогового Кодекса.
Вывод:
Таким образом поскольку форма 101.04 представляется налоговым агентом по юридическим лицам –нерезидентам Республики Казахстан как по доходам, облагаемым корпоративным подоходным налогом (КПН) у источника выплаты, так и по доходам, освобожденным от налогообложения в соответствии с положениями международного договора, доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с Налоговым Кодексом и по доходам юридического лица – нерезидента которые не являются доходом из источников Республике Казахстан.
А так как физическое лицо не являются плательщиками КПН, если товариществу с ограниченной ответственность (ТОО) оказало услуги физическое лицо - нерезидент то не должно ТОО отражать эти услуги в форме 101.04.
#ТОО #услуги #нерезидент #ФНО10104 #физлицо #ипба
