Возникает ли у резидента РК обязательство по уплате налогов за физическое лицо нерезидента РК проживающего в Грузии которое оказывает услуги дистанционно?
- Скажите пожалуйста. Договор ГПХ физлицо нерезидент с ЕАЭС, но проживает в Грузии, услуги оказывает дистанционно, физическое лицо не имеет ИИН. Уплачиваем ли мы налоги или нет?
Ответ:
Согласно п. 2 и 3 статьи 216 Налогового Кодекса Республики Казахстан нерезидент уплачивает в Республике Казахстан налоги с доходов из источников в Республике Казахстан в соответствии с положениями Налогового Кодекса.
Резиденты и нерезиденты уплачивают в Республике Казахстан также иные налоги и платежи в бюджет, а также социальные платежи при возникновении таких обязательств.
В п. 1 и 2 статьи 644 Налогового Кодекса Республики Казахстан доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются виды доходов: указанные в пп. 1) – 34) п.1 статьи 644 Налогового Кодекса. При этом в пп. 1) – 5) п.2 статьи 644 Налогового Кодекса указаны доходы нерезидента, которые не являются доходами из источников в Республике Казахстан.
В соответствии с пп. 1) и 8) статьи 654 Налогового Кодекса Республики Казахстан налогообложению не подлежат следующие доходы физического лица-нерезидента:
- выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности, за исключением услуг, оказанных на территории Республики Казахстан, связанных с контрактом по данной внешнеторговой деятельности;
- доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в пп. 3), 4) и 5) п. 1 статьи 644 Налогового Кодекса.
____________________________________________________________________________
- доход от оказания управленческих, финансовых, консультационных, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан.
- доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные статьей 644 Налогового Кодекса.
Положения пп. 3) статьи 644 Налогового Кодекса не применяются в отношении дохода от:
оказания туристских услуг физическому лицу на территории такого государства;
осуществления аэропортовской деятельности, определенной в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
- доходы лица, зарегистрированного в иностранном государстве, в виде обязательств по полученному авансу (предоплате), не обложенные в соответствии с пп. 5-1) настоящей части, при выполнении одного из следующих условий:
не удовлетворенных нерезидентом по истечении двухлетнего периода со дня выплаты аванса (предоплаты);
не удовлетворенных нерезидентом на дату представления ликвидационной налоговой отчетности при ликвидации лица, выплатившего аванс (предоплату), до истечения двухлетнего периода со дня выплаты аванса (предоплаты), если иное не предусмотрено настоящим подпунктом.
В случае, когда при ликвидации лица, выплатившего аванс (предоплату), в соответствии с Налоговым Кодексом предусмотрены проведение ликвидационной налоговой проверки или выдача заключения по результатам камерального контроля, размер такого обязательства определяется как:
сумма обязательств (за исключением суммы налога на добавленную стоимость), подлежавшая выплате в соответствии с первичными документами налогоплательщика и подлежащая отражению (отраженная) в промежуточном ликвидационном балансе, на день утверждения такого баланса
минус
сумма обязательств, которые будут удовлетворены в период со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса и до дня завершения ликвидационной налоговой проверки или камерального контроля.
По результатам ликвидационной налоговой проверки размер обязательства определяется налоговым органом исходя из фактической суммы удовлетворенных обязательств за указанный период. Размер такого обязательства отражается в акте налоговой проверки.
По результатам камерального контроля размер обязательства определяется налоговым органом исходя из фактической суммы удовлетворенных обязательств за указанный период и отражается в уведомлении об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля.
При этом положения пп. 5) п. п. 1 статьи 644 Налогового Кодекса в отношении доходов лиц, зарегистрированных в государствах, не включенных в перечень, утвержденный уполномоченным органом государств с льготным налогообложением, применяются по выплаченным с 1 января 2019 года авансам (предоплате). (пп. 3), 4) и 5) п. 1 статьи 644 Налогового Кодекса)
__________________________________________________________
Согласно п.1 статьи 655 Налогового Кодекса Республики Казахстан доходы физического лица-нерезидента из источников в Республике Казахстан, за исключением доходов, указанных в п. 1 статьи 656 Налогового Кодекса, облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 646 Налогового Кодекса, без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено статьей 655 Налогового Кодекса.
В пп. 1) - 5) п. 1, п.2 статьи 646 Налогового Кодекса Республики Казахстан доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам, если иное не установлено п. 2, 3, 4 и 5 статьи 646 Налогового Кодекса:
- доходы, определенные статьей 644 Налогового Кодекса, за исключением доходов, указанных в пп. 2) - 5) п. 1 статьи 646 Налогового Кодекса, - 20 процентов;
- страховые премии по договорам страхования рисков - 15 процентов;
- страховые премии по договорам перестрахования рисков - 5 процентов;
- доходы от оказания услуг по международной перевозке - 5 процентов;
- доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти - 15 процентов.
Доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, определенные статьей 644 Налогового Кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20 процентов.
В соответствии с п.1 - 4 статьи 82 Налогового Кодекса Республики Казахстан обязательной постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость подлежат юридические лица-резиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, в порядке, определенном настоящей статьей, за исключением:
1) государственных учреждений;
2) структурных подразделений юридических лиц-резидентов;
4) налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, по деятельности, на которую распространяется такой специальный налоговый режим.
В случае, если размер оборота для целей постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость превышает в течение календарного года минимум оборота, лица, подлежащие постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, указанные в п. 1 статьи 82 Налогового Кодекса, обязаны подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость.
Налоговое заявление подается не позднее десяти рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение размера оборота над минимумом оборота, одним из следующих способов:
- на бумажном носителе в явочном порядке;
- в электронной форме.
Положение о подаче налогового заявления в электронной форме не распространяется на налогоплательщиков, имеющих высокий уровень риска по системе управления рисками.
Размер оборота определяется нарастающим итогом:
1) вновь созданными юридическими лицами-резидентами, филиалами, представительствами, через которые нерезидент осуществляет деятельность в Республике Казахстан, - с даты государственной (учетной) регистрации в регистрирующем органе;
2) физическими лицами, вновь вставшими на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуальных предпринимателей, лиц, занимающихся частной практикой, - с даты постановки на регистрационный учет в налоговых органах;
3) налогоплательщиками, снятыми с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании решения налогового органа в текущем календарном году, - с даты, следующей за датой снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании решения налогового органа;
4) иными налогоплательщиками - с 1 января текущего календарного года.
Размер оборота для целей постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма оборотов, указанных в пп. 1) и 2) п. 1 статьи 369 Налогового Кодекса.
Для целей постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик, осуществляющий расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для крестьянских или фермерских хозяйств, при определении оборота не учитывает оборот по реализации от осуществления деятельности, подпадающей под данный специальный налоговый режим.
Минимум оборота составляет 20 000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.
В минимум оборота, установленный частью первой п.4 статьи 82 Налогового Кодекса, не включаются обороты индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, в пределах 124 184-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, совершенные в безналичной форме расчетов с обязательным применением трехкомпонентной интегрированной системы.
Также в минимум оборота не включаются обороты налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим розничного налога.
Согласно пп. 1) и 2) п.1 статьи 369 Налогового Кодекса Республики Казахстан облагаемым оборотом является:
- оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового Кодекса.
- оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость при приобретении работ, услуг от нерезидента в соответствии со статьей 373 Налогового Кодекса;
В статье 370 Налогового Кодекса Республики Казахстан указано что необлагаемым оборотом является:
- оборот по реализации товаров, работ, услуг, освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым Кодексом;
- оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является Республика Казахстан.
Если иное не установлено статьей 370 Налогового Кодекса, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 378 Налогового Кодекса.
Место реализации товаров, работ, услуг в государствах-членах Евразийского экономического союза определяется в соответствии со статьей 441 Налогового Кодекса;
В п.1, пп. 1), 2) и 6) п.2 статьи 373 Налогового Кодекса Республики Казахстан указано что если иное не предусмотрено п. 2 статьи 373 Налогового Кодекса, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком налога на добавленную стоимость являются оборотом такого плательщика налога на добавленную стоимость по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым Кодексом.
Работы, услуги, указанные в п. 1 статьи 373 Налогового Кодекса, не являются оборотом по приобретению работ, услуг от нерезидента, если:
- выполненные работы, оказанные услуги являются работами, услугами, перечисленными в статье 394 Налогового Кодекса;
- стоимость таких работ, услуг включена в таможенную стоимость импортируемых товаров, определяемую в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, по которой налог на добавленную стоимость на ввозимые товары уплачен в бюджет Республики Казахстан и не подлежит возврату в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан;
- в стоимость услуг в электронной форме, полученных индивидуальным предпринимателем от нерезидента, включена сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в соответствии с разделом 25 Налогового Кодекса.
Вывод:
Таким образом, если доход физического лица - нерезидента Республики Казахстан будет признаваться доходом из источников в Республике Казахстан (см. статью 644 и 654 Налогового Кодекса), то в этом случае доход физического лица –нерезидента Республики Казахстан будет облагаться ИПН у источника выплаты по ставкам предусмотренным статьей 646 Налогового Кодекса. Рекомендовано запросить у данного физического лица сертификат страны резидентства.
Так же необходимо отметить, что если налогоплательщик (заказчик, покупатель работ и услуг у нерезидента Республики Казахстан) состоит на регистрационном учете по НДС и в том случае если местом реализации работ и услуг будет признаваться территория Республики Казахстан (см. статьи 369, 378 и 441 Налогового Кодекса), то может возникнуть обязательство уплатить НДС за нерезидента.
Если налогоплательщик (заказчик, покупатель работ и услуг у нерезидента Республики Казахстан) не стоит на регистрационном учете по НДС, то может возникнуть обязательство по обязательной постановке на регистрационном учете по НДС (см. статью 82 Налогового Кодекса).
Данные актуальны на 24.01.2025 года.
⠀
#резидентРК #налог #физлицо #обязательствопоналогам #нерезидентРК #дистанционныеуслуги #физическоелицо #ипба
