Возврат товара после постановки на учет по НДС. Какую ставку НДС указывать в ЭСФ?

При возврате товара после постановки на учет по НДС дополнительный ЭСФ выписывается с НДС или без НДС?

Согласно пп. 1) п.1 статьи 420 Налогового Кодекса Республики Казахстан выписка дополнительного счета-фактуры производится поставщиком в случаях:

 - корректировки размера оборота в соответствии со статьей 383 Налогового Кодекса.

В п. 1, пп. 1) п.2, п. 4 - 6 статьи 383 Налогового Кодекса Республики Казахстан указано, что при изменении размера оборота по реализации товаров, работ и услуг в ту или иную сторону в случаях, предусмотренных п. 2 статьи 383 Налогового Кодекса, после даты его совершения соответствующим образом корректируется размер оборота.

Корректировка производится в случаях:

     - полного или частичного возврата товара, за исключением ввоза товара с помещением под таможенную процедуру реимпорта, ранее вывезенного с помещением под таможенную процедуру экспорта.

Корректировка размера оборота налогоплательщика производится при наличии документов, на основании которых изменяется размер облагаемого (необлагаемого) оборота.

Сумма корректировки размера облагаемого (необлагаемого) оборота включается в облагаемый (необлагаемый) оборот того налогового периода, на который приходится дата наступления случаев, предусмотренных п. 2 статьи 383 Налогового Кодекса. Такая дата является датой совершения оборота на сумму корректировки.

Корректировка размера облагаемого (необлагаемого) оборота в сторону уменьшения не должна превышать размер ранее отраженного облагаемого (необлагаемого) оборота по реализации товаров, работ, услуг.

В соответствие с пп. 1) – 3) п.1 статьи 369 Налогового Кодекса Республики Казахстан облагаемым оборотом является:

      - оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового Кодекса.

В случае несоблюдения требований, установленных статьей 197 Налогового Кодекса, ранее освобожденный оборот при передаче имущества в финансовый лизинг признается облагаемым оборотом ретроспективно с даты совершения оборота по реализации;

      - оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость при приобретении работ, услуг от нерезидента в соответствии со статьей 373 Налогового Кодекса;

      - оборот в виде остатков товаров. Если иное не предусмотрено настоящим подпунктом, оборотом в виде остатков товаров признаются товары, по которым налог на добавленную стоимость был учтен как налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, и которые принадлежат на праве собственности плательщику налога на добавленную стоимость при снятии его с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость:

      с представлением ликвидационной налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость – на дату, предшествующую дате представления такой отчетности;

     по решению налогового органа – на дату, указанную в п. 6 статьи 85 Налогового Кодекса.

В оборот, предусмотренный пп.3) п.1 статьи 369 Налогового Кодекса, не включается необлагаемый оборот, указанный в пп. 3) статьи 370 Налогового Кодекса.

Положение п.1 статьи 369 Налогового Кодекса не применяется при снятии юридического лица с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость в связи с его реорганизацией при выполнении условия, что все вновь созданные в результате слияния юридические лица или юридическое лицо, к которому присоединилось (присоединились) другое юридическое лицо (юридические лица), после реорганизации являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

В пп. 1) – 3) п.1, п. 2 статьи 367 Налогового Кодекса Республики Казахстан указано, что плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

      - лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан:

      индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой;

      юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений и государственных учебных заведений среднего образования;

      нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через структурные подразделения;

      - лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.

      - иностранные компании, предусмотренные разделом 25 Налогового Кодекса.

Постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость производится в соответствии со статьями 82 и 83 Налогового Кодекса.

В пп. 9) п.3 Приложения 1 к Приказу Первого заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан -Министра финансов Республики Казахстан «Правила выписки счета-фактуры в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур» определено что электронный счет-фактура (далее – ЭСФ) – это документ, выписанный посредством ИС ЭСФ и соответствующий требованиям норм налогового законодательства и Правилам выписки счета-фактуры в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур.

В соответствие с пп. 8) – 10) п. 5 статьи 412 Налогового Кодекса Республики Казахстан в счете-фактуре должны быть указаны:

- размер облагаемого (необлагаемого) оборота;

 - ставка налога на добавленную стоимость;

 - сумма налога на добавленную стоимость;

Согласно п. 3 статьи 412 Налогового Кодекса Республики Казахстан счет-фактура в электронной форме выписывается в информационной системе электронных счетов-фактур в порядке и по форме, которые определены уполномоченным органом.

В п. 67 Приложения 1 к Приказу Первого заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан -Министра финансов Республики Казахстан «Правила выписки счета-фактуры в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур» указано что в графе 12 "Ставка НДС" указывается ставка НДС. В случае выписки ЭСФ по освобожденным оборотам, а также выписки ЭСФ налогоплательщиком, не являющимся плательщиком НДС, указывается отметка "Без НДС" без возможности корректировки. При выписке ЭСФ по реализованным товарам, работам, услугам, местом реализации которых не является Республика Казахстан, указывается отметка "Без НДС – не РК".

      Данная графа подлежит заполнению.

Вывод:

  Таким образом поскольку в момент реализации товара продавец не был плательщиком НДС, следовательно, не было и облагаемого оборота.

 Соответственно, при возврате товара после постановки на учет по НДС дополнительный ЭСФ выписывается «без НДС».

#возвраттовара #постановканаНДС #НДС #ЭСФ #ставкаНДСвЭСФ #ипба