Утверждены Правила налоговых и хронометражных проверок с 01.01.2026 года (Краткий обзор)
Приказом и.о. Министра финансов Республики Казахстан от 31 октября 2025 года № 659 утверждены Правила и основания принятия решения органом государственных доходов о проведении налоговой проверки, а также Правил вынесения органом государственных доходов решения о проведении хронометражного обследования по месту нахождения, указанному в регистрационных данных налогоплательщика, и (или) по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением.
Решение органа государственных доходов о проведении налоговой проверки выносится органами государственных доходов в пределах установленных полномочий налоговым законодательством Республики Казахстан:
Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – Комитет);
департаментов государственных доходов Комитета по областям, городам республиканского значения и столице (далее – Департамент);
управлений государственных доходов Департамента по районам, городам и районам в городах (далее – Управление).
Комитетом принятие решения о проведении налоговой проверки осуществляется при выявлении (установлении) нарушений налогового и иного законодательства Республики Казахстан по следующим основаниям и вопросам:
1) обращения налогоплательщиков и информации центральных государственных органов Республики Казахстан;
2) за ранее проверенный период, за исключением поступивших заявлений, требований, жалоб налогоплательщика (налогового агента) и постановлений, предусмотренных Уголовно-процессуальным кодексом Республики Казахстан;
3) неисполнение мотивированного решения по мониторингу крупных налогоплательщиков;
4) несогласие с мотивированным решением по горизонтальному мониторингу по вопросам исполнения налогового обязательства и (или) неисполнение такого решения;
5) несоблюдение требований законодательства Республики Казахстан о государственном регулировании производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров, а также оборота авиационного топлива, биотоплива, мазута;
6) трансфертного ценообразования, предусмотренным Законом Республики Казахстан "О трансфертном ценообразовании";
7) минимизация налоговых рисков в соответствии с пунктом 2 статьи 93 Налогового кодекса;
8) правомерности применения положений международных договоров.
Департаментом принятие решения о проведении налоговой проверки осуществляется при выявлении (установлении) нарушений налогового и иного законодательства Республики Казахстан по следующим основаниям и вопросам:
1) обращения налогоплательщиков и информации областных и приравненных к ним (городам республиканского значения) государственных органов Республики Казахстан;
2) определение налогового обязательства по взаиморасчетам с налогоплательщиком (налогоплательщиками), в отношении которого (которых) проводится досудебное расследование по факту совершения действий по выписке счета-фактуры без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров;
3) определение налогового обязательства по взаиморасчетам с налогоплательщиком (налогоплательщиками), в отношении которого (которых) органом государственных доходов применено приостановление выписки электронных счетов-фактур в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 88 Налогового кодекса;
4) подтверждение фактического совершения оборота по реализации товаров, выполнению работ и оказанию услуг;
5) подтверждение наличия нарушений, указанных в уведомлении о расхождениях, выявленных по результатам камерального контроля;
6) получение сведений по расходованию денег и (или) иного имущества от иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранцев, лиц без гражданства, в отдельных случаях.
Управлением принятие решения о проведении налоговой проверки осуществляется при выявлении (установлении) нарушений налогового и иного законодательства Республики Казахстан по следующим основаниям и вопросам:
1) обращения налогоплательщиков и информации районных (городских) государственных органов Республики Казахстан;
2) наличие товарно-транспортных накладных на импортируемые и перемещаемые между государствами – членами Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС) товары и соответствие наименования товаров сведениям, указанным в товарно-транспортных накладных;
3) наличие сопроводительных накладных на товары и соответствие наименования, количества (объема) товаров сведениям, указанным в сопроводительных накладных на товары:
при перемещении, реализации и (или) отгрузке товаров по территории Республики Казахстан, в том числе осуществляемых международными автомобильными перевозками между государствами – членами ЕАЭС;
при ввозе товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, и государств – членов ЕАЭС;
при вывозе товаров с территории Республики Казахстан на территорию государств, не являющихся членами ЕАЭС, и государств – членов ЕАЭС;
4) подтверждение наличия остатков товаров, включенных в перечень товаров, к которым применяются пониженные ставки таможенных пошлин в связи с присоединением Республики Казахстан к Всемирной торговой организации;
5) наличие документов, предусмотренных нормативными правовыми актами Республики Казахстан, принятыми в реализацию международных договоров при вывозе товаров с территории Республики Казахстан на территорию государств – членов ЕАЭС и соответствия товаров сведениям, указанным в документах;
6) наличие и подлинность на товаре средств идентификации по товарам, подлежащим обязательной маркировке в соответствии с международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан, и (или) законодательством Республики Казахстан;
7) наличие и подлинность средств идентификации и учетно-контрольных марок;
8) наличие лицензии;
9) постановка на регистрационный учет в органах государственных доходов;
10) соблюдение порядка выписки электронных счетов-фактур;
11) соблюдение требований налоговой регистрации;
12) соблюдение порядка применения контрольно-кассовых машин и (или) трехкомпонентной интегрированной системы;
13) наличие контрольно-кассовых машин и (или) трехкомпонентной интегрированной системы;
14) наличие оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек;
15) соблюдение законодательства Республики Казахстан о разрешениях и уведомлениях и условий производства, хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров.
Органом государственных доходов при принятии решения о проведении:
комплексной налоговой проверки - осуществляется проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и платежей в бюджет, социальных платежей;
тематической налоговой проверки – осуществляется проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) платежей в бюджет.
При принятии Комитетом государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан решения о проведении налоговой проверки по вопросу, предусмотренному в подпункте 7) пункта 4 настоящих Правил, учитывается в том числе наличие одного из следующих сведений:
1) налоговая нагрузка в пределах срока исковой давности нулевая либо ниже среднеотраслевого значения, при этом по комплексным налоговым проверкам налоговая нагрузка составляет не менее 90 процентов верхнего показателя коэффициента налоговой нагрузки по соответствующему виду деятельности и с учетом региона осуществления деятельности;
2) несоответствие оборотов по периодам (наличие крупных оборотов по реализации по отдельным годам, при этом в других периодах оборот по реализации нулевой, за исключением сумм, внесенных в качестве взноса в уставный капитал);
3) применение льготы по освобождению от уплаты корпоративного подоходного налога (далее – КПН) по деятельности на территории специальных экономических зон, парка инновационных технологий, международного технологического парка);
4) взаиморасчеты с поставщиками, по которым ограничена выписка электронного счета-фактуры, судом сделка/регистрация признаны недействительными;
5) несоответствие приобретенных и реализованных товарно-материальных запасов;
6) правильность применения пропорции по доходам и расходам по совместной деятельности;
7) наличие сумм убытка по итогам года (более 40 процентов) от среднего совокупного годового дохода (до корректировок) за предшествующие 3 (три) года;
8) не проверенный период по КПН и (или) налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) 4 (четыре) года и более для крупного предпринимательства и 3 (три) года и более для среднего предпринимательства;
9) наличие дебетового сальдо по НДС у налогоплательщика, являющегося уполномоченным экономическим оператором;
10) осуществление деятельности по долгосрочным контрактам в течение предшествующих 3 (трех) лет;
11) наличие отклонений по суммам услуг, полученных от нерезидентов по декларации НДС и сведениям Национального Банка Республики Казахстан по перечисленным суммам в зарубежные страны;
12) наличие дебетового сальдо по НДС (свыше 100 миллионов тенге) в течение 2 (двух) последующих лет, за исключением экспортеров;
13) корректировка сумм доходов по КПН в сторону уменьшения и вычетов в сторону увеличения;
14) срок исковой давности у недропользователя истекает менее чем через один календарный год, в части начисления и (или) пересмотра исчисленной суммы налогов и платежей в бюджет;
15) наличие у недропользователя убытков по контрактной (одному или нескольким контрактам) и внеконтрактной деятельности на протяжении 3 (трех) и более последовательных налоговых периодов;
16) неустранение расхождений, указанных в уведомлении, выявленных по результатам камерального контроля.
Вынесение органом государственных доходов решения о проведении хронометражного обследования по месту нахождения, указанному в регистрационных данных налогоплательщика, и (или) по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением (далее – решение о проведении хронометражного обследования) осуществляется в следующем порядке:
анализ (сверка) данных налоговой отчетности, представленной налогоплательщиками, сведений, полученных от уполномоченных государственных и правоохранительных органов, организаций, уполномоченных лиц по объектам налогообложения и (или) объектам, связанным с налогообложением, предусмотренным пунктом 2 статьи 93, пунктом 2 статьи 165 Налогового кодекса и сведений, учитываемых органом государственных доходов для вынесения решения о проведении хронометражного обследования налоговым органом по месту нахождения, указанному в регистрационных данных налогоплательщика, и (или) по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением согласно приложению 1 к настоящим Правилам;
определение списков налогоплательщиков, допустивших отклонения в налоговой отчетности и подлежащих хронометражному обследованию.
Решение органа государственных доходов о проведении хронометражного обследования выносится по форме согласно приложению 2 к настоящим Правилам по месту нахождения, указанному в регистрационных данных налогоплательщика, и (или) по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением.
При вынесении органом государственных доходов решения о проведении хронометражного обследования учитывается, в том числе наличие одного из следующих сведений:
1) низкий коэффициент налоговой нагрузки (далее – КНН) (ниже среднеотраслевого);
2) неисполнение или неустранение нарушений, указанных в уведомлениях, выявленных по результатам камерального контроля;
3) предоставление налоговой отчетности с нулевыми показателями, в том числе при фактическом осуществлении предпринимательской деятельности;
4) наличие сведений, полученных из различных источников информации о деятельности налогоплательщика, свидетельствующих о нарушении налогового законодательства Республики Казахстан;
5) по налогоплательщикам, у которых постоянно имеются дебетовое сальдо по налогу на добавленную стоимость, низкий КНН (ниже среднеотраслевого), а также убытки в течении 2-х (двух) налоговых периодов;
6) наличие сведений по осуществлению предпринимательской деятельности налогоплательщиков на одном объекте, созданные путем дробления одного на несколько субъектов предпринимательства, которые применяют специальные налоговые режимы на основе патента и (или) упрощенной декларации в целях уклонения от уплаты налогов;
7) отражение налогоплательщиком (налоговым агентом) одинаковых сумм доходов в налоговых отчетностях, представлявших последовательно за налоговые периоды при осуществлении торгово-закупочной деятельности;
8) наличие сведений о низкой периодичности использования в течение одного рабочего дня контрольно-кассовой машины, обеспечивающей передачу сведений о денежных расчетах в оперативном режиме в органы государственных доходов по сетям телекоммуникаций общего пользования;
9) наличие операций по агентским, комиссионным и аналогичным договорам, при которых фактические доходы и (или) затраты налогоплательщика зависят от исполнителя;
10) подтвержденные факты невыдачи фискального чека 2 (два) и более раза по жалобам заявителей.
Приказ вводится в действие 1 января 2026 года.
С приказом и.о. Министра финансов Республики Казахстан от 31 октября 2025 года № 659 можно ознакомиться по следующей ссылке: https://adilet.zan.kz/rus/docs/V2500037316
Данные актуальны на 23.12.2024 года.
⠀
#налоговыепроверки #хронометражныепроверки #НК2026 #КГД #налоговоезаконодательство #бизнесКазахстан #налоговыйконтроль #новыеправила #налогообложениеРК #ипба
